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初级会计职称考试 第四节存货

第四节 存货
五、库存商品
(一)库存商品的内容
企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品(可用于对外销售)

【注意】库存商品的具体内容
  库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品
  发出展览的商品
  寄存在外的商品
  接受来料加工制造的代制品
  为外单位加工修理的代修品
【提示】已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置“代管商品”备查簿进行登记。
【例题•单选题】(2014年)下列各项中,不属于库存商品的是(  )。
A.接受外来材料的代制品
B.寄存在外销售的商品
C.为外单位加工代修品
D.已完成销售手续客户未领取的商品
【答案】D
【解析】选项D,已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
【总结】库存商品的前世今生


1.验收入库商品
【例2-74】甲公司“商品入库汇总表”记载,某月已验收入库Y产品1000台,实际单位成本5000元,共计5000000元,Z产品2000台,实际单位成本1000元,共计2000000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:库存商品—Y产品           5000000
—Z产品           2000000
贷:生产成本—基本生产车间(Y产品)  5000000
—基本生产车间(Z产品)  2000000
2.发出商品
【例2-75】甲公司月末汇总的发出商品中,当月已实现销售的Y产品有500台,Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元,Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时,甲公司应编制如下会计分录:
借:主营业务成本            4000000
贷:库存商品—Y产品          2500000
—Z产品          1500000
(二)毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法,本方法常见于商品流通企业。
【例2-76】某商场采用毛利率法进行核算,2017年4月1日针织品存货1800万元,本月购进3000万元,本月销售收入3400万元,上季度该类商品毛利率为25%。
收入-成本=毛利
毛利率=毛利/收入(每一块钱收入所产生的销售毛利)
销售毛利=3400×25%=850万元
销售成本=3400-850=2550万元
月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250万元
借:主营业务成本                2550
贷:库存商品                  2550
 
毛利率法计算公式
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
【解题思路】甲公司某种商品期初存货成本52000元,本期购货净额158000元,本期销售收入总额258000元,本期发生销售折让5000元,估计该商品销售毛利率为30%
①期初存货成本 52000
②本期购货净额 158000
③可供销售的商品成本(=①+②) 210000
④本期销售收入总额 258000
⑤减:本期销售退回和折让 5000
⑥本期销售净额(=④-⑤) 253000
⑦减:估计销售毛利(=⑥×30%) 75900
⑧销售成本(=⑥-⑦) 177100
⑨期末存货成本(=③-⑧) 32900
【例题·单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2017年5月初,W类库存商品成本总额为125万元,本月购进商品成本为180万元,本月销售收入为250万元,W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素,该类商品月末库存成本总额为(  )万元。(2018年)
A.55
B.200
C.105
D.152.5
【答案】C
【解析】销售毛利=250×20%=50(万元);
销售成本=销售额-销售毛利=250-50=200(万元);
期末存货成本=125+180-200=105(万元)。
(三)售价金额核算法
指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。
【例2-77】某商场采用售价金额核算法进行核算,2017年7月期初库存商品的进价成本为100万元,售价总额为110万元,本月购进该商品的进价成本为75万元,售价总额为90万元,本月销售收入为120万元。

商品进销差价率=(10+15)/(110+90)×100%=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元)
本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元)
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)
【解题思路】甲商场本年度10月份有关资料如下:期初存货成本68000元,售价100000元;本期购入存货成本254000元,售价360000元,本期销售收入为400000元。
成本 售价
期初存货 68000 100000
本期购货 254000 360000
可供销售的存货 322000 460000
减:本期销货 400000
按零售价表示的期末存货 60000
进销差价率= 30%
本期销售成本=400000×(1-30%) 280000
期末存货成本=60000×(1-30%) 42000
【例题•单选题】(2015)某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10000元,售价总额为20000元。本月购入库存商品成本为50000元,售价总额为60000元。4月销售收入为75000元,不考虑其他因素,该企业4月份销售成本为(  )元。
A.62500
B.60000
C.56250
D.37500
【答案】C
【解析】商品进销差价率=(10000+10000)/(20000+60000)×100%=25%,4月份销售成本=75000×(1-25%)=56250(元)。
六、存货清查
(一)盘盈
【例题2-78】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤,实际单位成本60元,经查属于材料收发计量的错误。

(1)批准处理前:
借:原材料                60000
贷:待处理财产损溢            60000
(2)批准处理后:
借:待处理财产损溢            60000
贷:管理费用               60000
【例题•判断题】(2014年)企业发生存货盘盈时,批准处理后记入“营业外收入”科目。(  )
【答案】×
【解析】企业发生存货盘盈时,冲减“管理费用”。
(二)盘亏
【例题2-80】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤,实际成本为30000元,相关增值税专用发票上注明的增值税税额为4800元。经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿20000元。
(1)批准前
  账实相符
  进项税额是否需要转出
借:待处理财产损溢            34800
贷:原材料                30000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 4800
(2)批准后

借:其他应收款         20000①过失人赔款
管理费用          14800②毁损净损失
贷:待处理财产损溢       34800
【例题2-81】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70000元,增值税专用发票上注明的增值税额为11200元。根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50000元。
(1)批准前
  账实相符
  进项税额是否需要转出
借:待处理财产损溢            70000
贷:原材料                70000
(2)批准处理后:

借:其他应收款          50000①保险赔偿
营业外支出—非常损失    20000②毁损净损失
贷:待处理财产损溢       70000
【总结】
清查 审批前 审批后
盘盈 借:原材料
贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢
贷:管理费用
盘亏 借:待处理财产损溢
贷:原材料
应交税费-增(进出)
注:只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。 借:原材料(残料)
其他应收款(赔款)
管理费用(一般经营损失)
营业外支出(非常损失)
贷:待处理财产损溢
【例题•多选题】(2016年)下列各项中,企业盘亏的库存商品按管理报经批准后,正确的会计处理有(  )。
A.应由保险公司和过失人承担的赔款,记入“其他应收款”科目
B.入库的残料价值,记入“原材料”科目
C.盘亏库存商品净损失中,属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目
D.盘亏库存商品净损失中,属于非常损失的部分,记入“营业外支出”科目
【答案】ABCD
【例题▪单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元,购买时支付的增值税为6400元,应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为(  )元。
A.19000
B.40000
C.46400
D.25400
【答案】D
【解析】被盗材料净损失=40000+6400-21000=25400(元)。
【变形】该企业因自然灾害毁损一批材料
【答案】A
【解析】毁损材料净损失=40000-21000=19000(元)。
【例题•不定项选择题节选】(2015年改编)某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,原材料采用实际成本计算,月末采用一次加权平均法计算发出甲材料的成本。2018年5月发生交易如下:
(1)根据期初资料和资料(1),该企业发出甲材料的每千克实际成本为(  )元。
A.310
B.304
C.320
D.300
资料(1):月初结存甲材料2000千克,每千克实际成本300元,10日购入甲材料500千克,每千克实际成本为320元,25日发出甲材料1800千克,其中用于仓库日常维修500千克,财务部房屋日常维修300千克,其余材料用于产品生产。
原材料月末一次加权平均单价=(2000×300+500×320)/(2000+500)=304(元/千克)
【答案】B
(2)根据资料(1),下列各项中,领用甲材料的会计处理结果正确的是(  )。
A.计入管理费用243200元
B.计入生产成本304000元
C.计入财务费用91200元
D.计入在建工程152000元
资料(1):月初结存甲材料2000千克,每千克实际成本300元,10日购入甲材料500千克,每千克实际成本为320元,25日发出甲材料1800千克,其中用于仓库日常维修500千克,财务部房屋日常维修300千克,其余材料用于产品生产。
【答案】AB
(3)根据资料(2),下列各项中,该企业账户余额的计算正确的有(  )。
A.管理费用减少30000元
B.营业外支出增加100000元
C.管理费用增加40000元
D.管理费用减少20000元
资料(2)31日,对记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏原因进行了查实,其中,原材料盘盈30000元属于收发计量错误,由于自然灾害存货盘亏净损失100000元,现金短缺10000元无法查明原因。
【答案】BD
七、存货减值

孰低计量(谨慎性)
  存货成本<可变现净值,存货按成本计量
  存货成本>可变现净值,存货按可变现净值计量
存货成本-可变现净值=应计提存货跌价准备,计入当期损益
【案例1】2018年3月1日,某企业乙存货的实际成本为150万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为50万元估计销售费用和相关税费为10万元,估计用该存货生产的产成品售价200万元
(1)比较成本与可变现净值
存货成本=150(万元)
可变现净值=200-50-10=140(万元)
(2)判断该企业乙存货有无减值
存货成本>可变现净值,有减值迹象,要做账务处理
存货成本-可变现净值=应计提存货跌价准备,计入当期损益
【案例2】2018年3月1日,某企业乙存货的实际成本为130万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为50万元估计销售费用和相关税费为10万元,估计用该存货生产的产成品售价200万元
(1)比较成本与可变现净值
存货成本=130(万元)
可变现净值=200-50-10=140(万元)
(2)判断该企业乙存货有无减值
存货成本<可变现净值,无减值迹象,不做账务处理
【例题•多选题】(2010年)下列各项中,关于企业存货的表述正确的有(  )。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的,期末应将计划成本调整为实际成本
【答案】ABCD
【例题•多选题】(2017)下列各项中,影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有(  )。
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
(二)存货跌价准备的账务处理

1.计提 借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
2.转回 借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
3.结转 借:存货跌价准备
贷:主营业务成本

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