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第二单元一般纳税人应纳税额的计算

考点03:组成计税价格(★★★)(P130、131)

1、视同销售货物

1)不征消费税的

组成计税价格=成本+利润=成本×(1+成本利润率)

 

2)从价定率计征消费税的

组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

 

【解释1】视同销售货物行为发生时,其销售额的确定按照下列顺序:(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。考生应清楚的是,只有在没有同类货物平均销售价格的情况下,才需要计算组成计税价格

 

【解释2】在计算组成计税价格时,关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税:(1)不缴纳消费税的商品,组成计税价格包括两个组成部分(成本+利润);(2)缴纳消费税的商品,组成计税价格包括三个组成部分(成本+利润+消费税)。

【解释3】成本利润率题目中会直接给出。

【例题•单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人,2018年11月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工,该新型羽绒服生产成本为单件1160元,增值税税率为16%,成本利润率为10%。根据增值税法律制度的规定,计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中,正确的是(    )。(2018年)

A.100×1160×16%=18560(元)

B.100×1160×(1+10%)×16%=20416(元)

C.100×1160×(1+10%)÷(1+16%)×16%=17600(元)

D.100×1160÷(1+16%)×16%=16000(元)

【答案】B

【解析】(1)由于是新型羽绒服,没有“同类货物”的平均销售价格,只能计算组成计税价格;(2)羽绒服不征消费税,组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

2、视同销售服务、无形资产、不动产

纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的,或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的,税务机关有权按照下列顺序核定销售额:

1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;

2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;

3)按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

【解释1】只有在没有“同类服务、无形资产或者不动产的平均价格”的情况下,才需要计算组成计税价格。

【解释2】下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产,应当征收增值税,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外:(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务;(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产

【解释3】纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的,其增值税纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

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