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初级会计培训课程第四节 存货

第四节 存货
二、原材料
(二)采用计划成本核算
  材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存均按照计划成本计价。使用的会计科目有原材料、材料采购、材料成本差异。
  材料实际成本与计划成本的差异,通过材料成本差异科目核算。
  月末,计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本
  【理解】原材料采用计划成本核算,其本质上还是实际成本

1.原材料的核算涉及科目


【例2-57】乙公司为增值税一般纳税人,购入L材料一批,增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为48万元,发票账单已收到,计划成本为320万元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。

借:材料采购—L材料               300(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)       48
贷:银行存款                   348
借:原材料—L材料                320(计划成本)
贷:材料采购—L材料               300(实际成本)
材料成本差异—L材料              20
【例2-58】乙公司为增值税一般纳税人,采用汇兑结算方式购入M1材料一批,增值税专用发票上注明的价款为20万元,增值税税额为3.2万元,发票账单已收到,计划成本为18万元,材料尚未入库,款项已用银行存款支付。
借:材料采购—M1材料               20
应交税费—应交增值税(进项税额)       3.2
贷:银行存款                  23.2
【注意】材料尚未入库,不借记原材料,不计算材料成本差异。
【例2-59】乙公司为增值税一般纳税人,采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,增值税专用发票上注明的价款为50万元,增值税税额为8万元,发票账单已收到,计划成本49万元,材料已验收入库。
借:材料采购—M2材料               50
应交税费—应交增值税(进项税额)        8
贷:应付票据                   58
同时:
借:原材料—M2材料                49
材料成本差异—M2材料              1
贷:材料采购—M2材料               50
【例2-60】乙公司为增值税一般纳税人,购入M3材料一批,材料已验收入库,发票账单未到,月末应按照计划成本60万元估价入账。
借:原材料                    60
贷:应付账款——暂估应付账款            60
下月初,用红字冲销原暂估入账金额:
借:原材料                    60
贷:应付账款—暂估应付账款            60
【例题▪单选题】某企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批,实际成本为95万元,计划成本为85万元,当月应计入材料成本差异的金额为(  )。
A.0
B.贷方10万
C.借方10万
D.贷方85万
【答案】C
【解析】计划成本小于实际成本为超支差异,材料成本差异=95-85=10万元,故应为借方10万元。
2.发出材料
按计划成本分别计入:
借:生产成本(生产车间生产产品)
制造费用(车间管理部门一般耗用)
销售费用(销售部门耗用)
管理费用(行政管理部门耗用)
在建工程(工程领用)
其他业务成本(销售材料结转成本)
委托加工物资(发出委托外单位加工材料)
贷:原材料
同时结转材料成本差异。
案例


材料成本差异率====6.67%
=╳100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
【例2-62】乙公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月L材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用200万元,辅助生产车间领用60万元,车间管理部门领用25万元,企业行政管理部门领用5万元。
借:生产成本—基本生产成本           200
—辅助生产成本             60
制造费用                    25
管理费用                    5
贷:原材料—L材料                290(计划成本)
【例2-63】乙公司月初结存L材料的计划成本为100万元,成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元,节约差异为20万元。发出材料同上题。
材料成本差异率=(3.074-20)/(100+320)×100%=-4.03%
生产成本—基本生产车间:200×-4.03%=-8.06
—辅助生产车间:60×-4.03%=-2.418
制造费用:  25×-4.03%=-1.0075
管理费用:   5×-4.03%=-0.2015
结转发出材料的成本差异:
借:材料成本差异—L材料           11.687
贷:生产成本—基本生产成本           8.06
—辅助生产成本           2.418
制造费用                 1.0075
管理费用                 0.2015
总结:
1.采购时:按实际成本记入“材料采购”借方科目;
2.材料验收入库时:按计划成本借记“原材料”
实际成本贷记“材料采购”
差额形成“材料成本差异”
3.发出材料时:一律用计划成本;
4.期末:①计算材料成本差异率:超支用正号,节约用负号
②结转发出材料应负担的差异额
计划成本法与实际成本法在购入存货环节的账务处理总结:
业务类型 实际成本计价法 计划成本计价法
单货同行 借:原材料
应交税费—应交增值税(进)
贷:银行存款 借:材料采购
应交税费—应交增值税(进)
贷:银行存款
借:原材料
贷:材料采购
材料成本差异
单先货后 单到:
借:在途物资
应交税费—应交增值税(进)
贷:银行存款
货到:
借:原材料
贷:在途物资 单到:
借:材料采购
应交税费—应交增值税(进)
贷:银行存款
货到:
借:原材料
贷:材料采购
材料成本差异
货先单后 月末按暂估价:
借:原材料
贷:应付账款
下月初,红字冲销上述分录,等单到后按单货同行处理
【例题•单选题】(2017)下列各项中,关于“材料成本差异”科目的表述正确的是(  )。
A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异
B.期末余额应在资产负债表中单独列示
C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异
D.借方登记入库材料的节约差异
【答案】C
【解析】选项A,期末贷方余额反映库存材料的节约差异;选项B,期末余额在“存货”项目中填列;选项D,借方登记入库材料的超支差异。
【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算,A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨,收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元,增值税税额为16320元。另发生运杂费用1400元,途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨,运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异(超支)为(  )元。(2018年)
A.79
B.179
C.15121
D.15221
【答案】B
【解析】购入材料的实际成本为=102000+16320+1400+359=120079(元),计划成本=5995×20=119900(元),故购进A材料的超支差异为120079-119900=179(元)。
【例题·不定项选择题】(2014年改编)甲企业为增值税一般纳税人,税率16%,该企业生产主要耗用一种原材料,该材料按计划成本进行日常核算,计划单位成本为每千克20元,2018年6月初,该企业“银行存款”科目余额为300000元,原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元,6月份发生以下经济业务:
1.根据资料(1),企业处理正确的是(  )。
A.在途物资90000
B.材料采购90000
C.在途物资100000
D.材料采购100000
(1)5日,从乙公司购入材料5000千克,增值税专用发票上注明的销售价格是90000元,增值税税额是14400元,全部款项以银行存款付清,材料尚未到达。
【答案】B
【解析】采用计划成本法,不会涉及到在途物资科目。
借:材料采购                  90000
应交税费—应交增值税(进项税额)      14400
贷:银行存款                 104400
2.根据资料(1)和(2),企业处理正确的是(  )。
A.材料成本差异为节约9000
B.材料成本差异为节约10000
C.材料成本差异为超支9000
D.材料成本差异为节约10000
(1)5日,从乙公司购入材料5000千克,增值税专用发票上注明的销售价格是90000元,增值税税额是14400元,全部款项以银行存款付清,材料尚未到达。
(2)8日,从乙公司购入的材料到达,验收入库时发现短缺50千克,经查明,短缺为运输中合理损耗,按实际数量入库。
【答案】A
【解析】
借:原材料             99000(4950×20)
贷:材料采购                  90000
材料成本差异                 9000
3.根据资料(3),企业处理正确的是(  )。
A.借:材料采购                 57000
应交税费——应交增值税(进项税额)     9120
贷:银行存款                 66120
B.借:原材料                  60000
贷:材料采购                 57000
材料成本差异               3000
C.借:在途物资                 57000
应交税费——应交增值税(进项税额)      9120
贷:银行存款                  66120
D.借:原材料                   57000
材料成本差异                  3000
贷:材料采购                  60000
(3)10日,从丙公司购入材料3000千克,增值税专用发票上注明的销售价格为57000元,增值税税额为9120元,材料已验收入库,并且全部款项以银行存款支付。
借:材料采购                  57000
应交税费——应交增值税(进项税额)        9120
贷:银行存款                   66120
借:原材料                   60000
贷:材料采购                  57000
材料成本差异                 3000
【答案】AB
4.根据期初资料以及资料(1)至(4),以下企业处理正确的是(  )。
A.材料成本差异借方发生额8000
B.材料成本差异贷方发生额12000
C.材料成本差异率0.8%
D.材料成本差异率3.77%
(4)15日,从丁公司购入材料4000千克,增值税专用发票上注明的销售价格为88000元,增值税为14080元,材料已验收入库,款项尚未支付。
借:材料采购                  88000
应交税费——应交增值税(进项税额)     14080
贷:应付账款                  102080
借:原材料                   80000
材料成本差异                8000
贷:材料采购                  88000
题干:原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元
(1)借:材料采购                90000
应交税费—应交增值税(进项税额)    14400
贷:银行存款               104400
(2)借:原材料           99000(4950×20)
贷:材料采购                90000
材料成本差异               9000

(3)借:材料采购                 57000
应交税费——应交增值税(进项税额)    9120
贷:银行存款                66120
借:原材料                    60000
贷:材料采购                  57000
材料成本差异                3000

(4)借:材料采购                88000
应交税费—应交增值税(进项税额)      14080
贷:应付账款                 102080
借:原材料                   80000
材料成本差异                8000
贷:材料采购                  88000
 

【答案】ABC
5.根据期初资料和资料(1)至(5),2018年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是(  )。
A.银行存款科目为27400元
B.银行存款科目为129480元
C.原材料科目为186480元
D.原材料科目为185000元
题干:该企业“银行存款”科目余额为300000元,原材料借方余额为30000元

(1)借:材料采购                90000
应交税费—应交增值税(进项税额)     14400
贷:银行存款                104400
(2)借:原材料           99000(4950×20)
贷:材料采购                90000
材料成本差异              9000

(3)借:材料采购                57000
应交税费—应交增值税(进项税额)    9120
贷:银行存款                66120
借:原材料                  60000
贷:材料采购                  57000
材料成本差异                3000

(4)借:材料采购                88000
应交税费—应交增值税(进项税额)     14080
贷:应付账款               102080
借:原材料                  80000
材料成本差异                8000
贷:材料采购                  88000

(5)6月份,甲企业领用材料的计划成本为84000元。
借:                     ╳╳╳
贷:原材料                   84000


【答案】BD

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